Pridobitve blaga iz EU in mali davčni zavezanci

Piše: Polona Schmit

Ko v sistemu DDV govorimo o malih davčnih zavezancih, govorimo o davčnih zavezancih, ki v zadnjih 12 mesecih niso presegli oziroma ni verjetno, da bodo presegli 25.000 EUR obdavčljivega prometa. Za male davčne zavezance je značilno da:

• so oproščeni obračunavanja DDV,
• na izdanih računih ne smejo izkazovati DDV,
• nimajo pravice do odbitka DDV v skladu s 63. členom Zakona o davku na dodano vrednost (ZDDV-1),
• ne oddajajo obračunov DDV.

V zvezi s pridobitvami blaga iz Evropske unije pa je potrebno v povezavi z malimi davčnimi zavezanci in identifikacijo za DDV omeniti naslednjo specifiko.

Obveznost za obračunavanje DDV od pridobitev blaga iz držav članic Evropske skupnosti določa 2.točka 1.odstavka 3.člena ZDDV-1. Na omenjeni člen se navezuje 4.člen, v katerem so navedene transakcije, ki niso predmet obdavčitve z DDV. Na podlagi tega člena DDV ni potrebno obračunavati (razen od novih prevoznih sredstev in trošarinskih izdelkov):

• kmetom, ki imajo pravico do pavšalnega nadomestila DDV,
• davčnim zavezancem, ki opravljajo izključno dobave blaga ali storitev, od katerih ni pravice do odbitka DDV, ter
• pravnim osebam, ki niso davčni zavezanci.

Za oprostitev obračuna DDV ob pridobitvi blaga znotraj skupnosti sta potrebna dva pogoja:

• skupna vrednost vseh pridobitev blaga znotraj skupnosti (brez DDV) v tekočem koledarskem letu ne preseže 10.000 EUR,
• skupna vrednost pridobitev blaga znotraj skupnosti (brez DDV) v preteklem koledarskem letu ni presegla 10.000 EUR.

V praksi to poteka:

če n.pr. mali davčni zavezanec v tekočem koledarskem letu preseže skupno vrednost pridobitev blaga znotraj skupnosti 10.000 EUR, mora pridobiti ID številko za DDV in mora začeti obračunavati DDV ter oddajati DDV-0 obrazce. ID številko pridobi že za tisti mesec, v katerem je verjetno, da bo skupni znesek pridobitev presegel 10.000 EUR. Ob prvi pridobitvi blaga iz držav Evropske skupnosti mora zavezanec predložiti prodajalcu ID številko, ki mu zato ne obračuna DDV svoje države. Mali davčni zavezanec pa je od te pridobitve v Sloveniji zavezan k samoobdavčitvi.

Tako pridobljena ID številka se uporablja samo za potrebe obračuna DDV od pridobitev blaga iz Evropske skupnosti. To pomeni, da od svojih storitev ali dobav zavezanci ne začnejo obračunavati DDV, prav tako še vedno nimajo pravice do odbijanja DDV. Na mesečnem DDV-0 obrazcu, ki ga oddajo na davčno upravo, izpolnijo polja 23, 24, 32 in 51.

Če tekom nadaljnega poslovanja mali davčni zavezanec ki je identificiran za DDV le za pridobitve blaga znotraj skupnosti, pridobiva znotraj skupnosti blago, katerega znesek pa ne doseže več 10.000 EUR (v obdobju dveh let zaporedoma), lahko ta oseba vloži pri davčnem organu vlogo za prenehanje identifikacije za DDV.

Velja torej opozorilo malim davčnim zavezancem – previdno pri pridobitvah blaga iz držav Evropske unije – meja 10.000 EUR je lahko hitro presežena.